1 Was sind Kryptowährungen?

Kryptowährungen haben mittlerweile schon eine über zehnjährige Historie von Aufschwung und Abschwung hinter sich.

Der erste Bitcoin, die erste Kryptowährung der Welt, wurde im Jahr 2008 erschaffen. Zu diesem Zeitpunkt tauchte in einem Forum ein kleiner Beitrag zu einer zentralbankunabhängigen Währung auf. Die Beschreibung war sehr detailliert und erfolgte im Rahmen eines White Paper vom (bis heute unbekannten) Autor Satoshi Nakamoto.

Einige Enthusiasten, aber auch Systemkritiker, haben sich in den folgenden Jahren mit unterschiedlichen Kryptowährungen eingedeckt. Heutzutage gilt für einige Bitcoin als digitale Alternative zu Gold. Der Grund für die positive Preisentwicklung war unter anderem das schwindende Vertrauen in die Zentralbankpolitik. Es sollte damit eine Alternative zum US-Dollar geschaffen werden. Vor allem nach der Finanzkrise 2008/2009 war der Bitcoin als Alternative eine willkommene Entwicklung.

Mittlerweile kann man in sehr vielen Geschäften (auch in Deutschland) mit Kryptowährungen bezahlen oder auch an unterschiedlichen Börsen (Bitcoin.de, Binance und der Stuttgarter Börse) handeln. Der häufigste Anwendungsbereich ist aber weiterhin die Spekulation und die Absicherung von Währungsrisiken bzw. die Verwendung als digitales Gold.

So kam es, dass im Jahr 2010 für eine Pizza mehr als 10.000 Bitcoin gezahlt wurden. Die Pizza gilt damit als teuerste Pizza der Welt und gehört so zu den vielen Bitcoin-Geschichten, welche die Goldgräberstimmung weiter anheizen.

Der Preis der Währung hat sich in den letzten Jahren immer wieder als sehr schwankungsanfällig gezeigt. So notierte der Bitcoin im Jahr 2017 in der Spitze bei ca. 20.000 US$, um dann im Jahr 2018 bis zu 80 % einzubrechen. Im Jahr 2021 belief sich der Wert zwischenzeitlich auf über 60.000 US$ und liegt aktuell bei ca. 100.000 US$ (Juni 2025). Diese Volatilität hat vor allem auch professionelle Trader angelockt, da diese täglich die Schwankungen nutzen können.

Für viele Investoren, Anleger und Spekulanten hat sich das Risiko der letzten Jahre gelohnt und es konnten erhebliche Gewinne, zum Teil steuerfrei, realisiert werden. Allein in Deutschland gehen Schätzungen von einem Steueraufkommen von bis zu 720 Mio. € pro Jahr aus. Aus diesem Grund hat das Bundesministerium für Finanzen (BMF) unter anderem im Jahr 2021 einen Entwurf zu einem BMF-Schreiben zur steuerlichen Behandlung von Kryptowährungen veröffentlicht. Denn nicht immer ist die steuerliche Einordnung so einfach. In einigen Fällen kann daher eine Steuerbelastung entstehen, welche nicht geplant oder gewollt war.

Allgemein kann gesagt werden, dass der Bitcoin nur die Spitze des Eisbergs darstellt. Die mehr als zehnjährige Geschichte des kryptografischen Tokens hat sehr viele weitere AltCoins (alternative Kryptowährungen) zum Bitcoin hervorgebracht.

Der Begriff Kryptowährung geht heute viel tiefer als noch vor ein paar Jahren. Früher wurde alles unter diesem Begriff zusammengefasst, aber heute sind Kryptowährungen nur noch die kryptografischen Coins, welche direkt als Zahlungsmittel genutzt werden können.

Dem gegenüber stehen dann der Token und die Assets. Während eine Währung als Zahlungsmittel verwendet wird, werden Token und Assets eher in den Bereich der Beteiligungen und Anlage eingeordnet.

Ein Token kann alles sein, da man hier auch von der Tokenisierung spricht. Ein Token und ein Asset können also Immobilien, Unternehmensbeteiligungen oder auch sogenannte Non-Fungible Tokens (NFT) in Form eines Moments, Kunstwerks oder Bilds sein.

Durch eine Tokenisierung wird eine bestimmte Information auf einer sogenannten Blockchain gespeichert und kann damit einem Eigentümer entweder öffentlich oder anonym zugewiesen werden. Damit ist heute sogar der Handel von Kunstwerken und Immobilien auf Blockchain-Basis grundsätzlich möglich.

Unter dem allgemein bekannten Begriff der klassischen Kryptowährung muss unterteilt werden zwischen Currency Token, Payment Token, Utility Token, Debt Token, Wertpapier, Equity oder Security Token. Diese Unterscheidung kann am Ende dazu führen, ob eine Spekulationsfrist von einem Jahr greift, sich diese auf zehn Jahre verlängert, die Kapitalertragsteuer Anwendung findet oder sogar Betriebsvermögen entstehen kann.

Die jeweilige Einordnung birgt vor allem steuerliche Konsequenzen und auch Probleme bei der Zuordnung. Diese können vor allem mit Blick auf die Vielzahl an Token oft nur schwer pauschal gelöst werden.

Liste mit den bekanntesten Währungen (laut Coin­marketcap)

• Bitcoin
• Ethereum
• Tether
• Binance Coins
• Solana
• Cardano
• Hedera
• Ripple (XRP)
• Dogecoin
• USD Coin
• Polkadot
• Uniswap
• Chainlink

Mittlerweile gibt es laut Statista weltweit ca. 9.800 unterschiedliche Kryptowährungen. Es ist damit grundsätzlich schwierig, einen Überblick zu behalten und vor allem auch immer eine „allgemeingültige“ Antwort auf die Frage Spekulationsfrist, Betriebsvermögen oder Kapitalertragsteuer zu geben.

Das ist auch dem Umstand geschuldet, dass regelmäßig ICO (Initial Coin Offering) stattfinden, bei denen neue Token geschaffen und an die Teilnehmer ausgegeben werden. Das Wort ICO lehnt an das sogenannte IPO (Initial Public Offering) an, was einem Börsengang gleichkommt. Die Besonderheit ist hierbei jedoch, dass die regulatorischen Pflichten wesentlich geringer sind als bei einem IPO.

2 Die Einordnung von Krypto­währungen

Die in der Einleitung genannten Punkte führen vor allem in der steuerlichen Einordnung zum einen zu einer einfachen Behandlung, zum anderen in der Zuordnung zu erheblichen Problemen.

Mittlerweile hat sich das BMF in einem Schreiben vom 10.05.2022 sowie in einem aktualisierten und erweiterten Schreiben vom 06.03.2025 ausführlich mit der einkommensteuerlichen Behandlung von Kryptowährungen befasst. Im aktualisierten Schreiben wurden dabei die Mitwirkungspflichten und die notwendigen Informationen zur Steuererklärung neu gefasst. Zumindest für die Finanzämter sind die Grundsätze des Schreibens als verbindlich anzusehen. Ob diese Grundsätze allerdings dauerhaft Bestand haben werden, wird die Befassung der Finanzgerichte mit ihnen zeigen. Bisher gibt es nur wenige Rechtsprechung zu Kryptowährungen, die aber insoweit auf der Linie der Finanzverwaltung liegt.

Im BMF-Schreiben vom 06.03.2025 werden Kryptowährungen allgemein als „Kryptowerte“ bezeichnet. Die Kryptowerte werden hierbei in

• Currency-Token,
• Utility-Token
• Security-Token
• sowie hybride Formen

eingeteilt.

Non-Fungible Tokens (NFTs) wurden vom BMF nicht beurteilt. Es dürfte jedoch davon auszugehen sein, dass diese zumindest grundsätzlich steuerlich wie die übrigen Erscheinungsformen der Kryptowerte zu behandeln sind.

Currency-Token

Currency- oder Payment-Token sind Kryptowerte, die als Tauschmittel eingesetzt, aber auch zu Spekulationszwecken gehalten werden. Sie werden nicht von einer Zentralbank oder öffentlichen Stelle emittiert oder garantiert. Sie haben daher nicht den gesetzlichen Status einer Währung, können aber als Tauschmittel eingesetzt werden.

Utility-Token

Utility-Token sind Kryptowerte, die bestimmte Nutzungsrechte (z.B. Zugang zu einem gegebenenfalls noch zu schaffenden Netzwerk) oder einen Anspruch darauf vermitteln, sie gegen eine bestimmte, gegebenenfalls noch zu schaffende Ware oder Dienstleistung einzutauschen. Utility-Token können auch Stimmrechte zur Änderung der Software und damit der Funktionalität der Ware oder der Dienstleistung vermitteln.

Security-Token

Security-Token sind Kryptowerte, die ihrer Funktion nach mit herkömmlichen Wertpapieren vergleichbar sind, beispielsweise elektronische Aktien.

Non-Fungible Tokens (NFTs)

NFT sind digitale Besitznachweise, die auf der Blockchain gespeichert werden und ein einzigartiges digitales Objekt wie ein Bild, Video oder Musikstück repräsentieren.

Im Gegensatz zu Kryptowährungen wie Bitcoin sind NFTs nicht austauschbar, weil jeder Token einzigartig ist und einen individuellen Wert hat.

Kryptowerte gelten nach Ansicht des BMF in Deutschland als sogenannte materielle nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter. Auch der Bundesfinanzhof qualifiziert Kryptowährungen als Wirtschaftsgüter. Über die Marktpreise können diese auch bewertet werden. Dies entspricht etwa der Behandlung von Grundstücken oder Kunstgegenständen. Es bedeutet aber auch, dass Kryptowährungen nicht als Zahlungsmittel oder eine Form von Kapitalanlagen wie zum Beispiel Aktien zu qualifizieren sind. Je nachdem, ob Kryptowährungen im Privatvermögen oder Betriebsvermögen gehalten werden, ergeben sich unterschiedliche steuerliche Konsequenzen. Einkünfte aus Kryptowährungen können grundsätzlich allen Überschusseinkunftsarten zugeordnet werden. Es können somit Einkünfte aus nicht selbständiger Arbeit (§ 19 Einkommensteuergesetz (EStG)), Kapitaleinkünfte (§ 20 EStG), Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) oder auch sonstige Einkünfte (§§ 22 und 23 EStG) vorliegen.

3 Ertragsteuerliche Beurteilung im Privatvermögen

Der nach aktuellem Stand häufigste Fall ist die Einordnung im Privatvermögen. Dies erfolgt in diesem Zusammenhang meist im Bereich der privaten Vermögensverwaltung und damit nicht im Rahmen einer gewerblichen Tätigkeit nach § 15 EStG.

Es kommt also entscheidend darauf an, in welchem Zusammenhang die Token, Coins oder andere kryptografische Assets übertragen werden.

Beispiel

Der Unternehmer Müller möchte seinen Arbeitnehmern in Zukunft auch einen Teil des Gehalts in Form von Kryptowährungen, wie Bitcoin, auszahlen.

Lösung

Der Unternehmer muss die Auszahlung in Form von Bitcoin im Rahmen der monatlichen Lohnabrechnung lohnversteuern und gleichzeitig der Sozialversicherung unterwerfen. Der Arbeitnehmer hat die Bitcoin im Rahmen seiner nicht selbständigen Arbeit bezogen und damit unterliegen diese der Einkommensteuer.

Dies ist nur ein Beispiel, wie auch im Rahmen der Einkünfte aus nicht selbständiger Arbeit nach § 19 EStG Kryptowährungen relevant werden können.

Grundsätzlich können Kryptowährungen also in allen Bereichen der Überschusseinkünfte vorkommen. Sollten aber Einkünfte aus einer Kryptowährung stammen oder im Bereich der Kryptowährungen liegen, so sind diese in den häufigsten Fällen den sonstigen Einkünften zuzuordnen (§§ 22 und 23 EStG).

3.1 Trading

In den meisten Fällen erfolgt der Einstieg in die Welt der Kryptowährungen über das Trading, in diesem Fall also die direkte Investition in Bitcoin, Ethereum oder andere Krypto-Assets.

Hier wird eine Währung oder ein Token angeschafft und später (im besten Fall mit einer Kurssteigerung) wieder veräußert.

Entscheidend für diese Art der Investition ist aber die Laufzeit. So führt ein Kauf und Verkauf mit einer Laufzeit von weniger als einem Jahr dazu, dass ein privates Veräußerungsgeschäft (§ 22 Nr. 2 EStG in Verbindung mit § 23 Absatz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG) vorliegt. Das bedeutet, dass dieser Vorgang dann entsprechend aufzuzeichnen und auch in der Anlage SO zu erklären ist. Die Einkünfte sind dann mit dem persönlichen Einkommensteuersatz (zwischen 0 % und 45 %) zu versteuern. Zudem kann eine Belastung mit dem Solidaritätszuschlag von 5,5 % und der Kirchensteuer von 8 % oder 9 % hinzukommen.

Keine Kapitaleinkünfte

Zu erwähnen ist, dass hier keine Kapitaleinkünfte nach § 20 EStG vorliegen. Diese liegen nur vor, wenn Futures, Optionen oder Ähnliches gehandelt wird. Die direkte Investition in Kryptowährungen und Token führt aber zu sonstigen Einkünften. Das bedeutet, hierbei ist der persönliche Steuersatz von 0 % bis 45 % anzuwenden. Zusätzlich kann dann noch eine Belastung mit dem Solidaritätszuschlag von 5,5 % und der Kirchensteuer von 8 % oder 9 % vorliegen.

Freigrenze

Eine weitere Besonderheit ist, dass im Fall des privaten Veräußerungsgeschäfts zusätzlich eine Freigrenze von 600 € gilt. Diese gilt als Jahreswert. Sollte diese Grenze nicht überschritten werden, muss keine Angabe in der Anlage SO erfolgen.

Nach einer Laufzeit von mehr als einem Jahr ist die Veräußerung von Kryptowährungen jedoch vollständig steuerfrei und muss auch in diesem Zusammenhang nicht in der privaten Einkommensteuererklärung erklärt werden.

Verluste

Verluste aus dem Verkauf von Kryptowährungen und anderen Token können grundsätzlich nur mit Gewinnen aus anderen privaten Veräußerungsgeschäften verrechnet werden. Es greift damit das Verrechnungsverbot gem. § 23 Abs. 3 Satz 8 EStG.

Beispiel

Herr Arnold hat am 01.09.2019 mehrere Bitcoin erworben. Im Jahr 2020 hat er nochmals einige Bitcoin nachgekauft. Nun möchte er zum Höchststand am 16.04.2021 alle seine Bitcoin verkaufen.

Lösung

Herr Arnold hält seine Bitcoin im Privatvermögen. Aus diesem Grund ist zu prüfen, ob ein privates Veräußerungsgeschäft vorliegt. Ein solches liegt vor, wenn zwischen Anschaffung und Veräußerung weniger als ein Jahr liegt. Herr Arnold kann in diesem Zusammenhang alle Bitcoin steuerfrei veräußern, welche er vor dem 15.04.2020 angeschafft hat. Alle weiteren Bitcoin, die nach dem 15.04.2020 angeschafft wurden, müssen mit dem persönlichen Steuersatz versteuert werden.

Beim Handel von Kryptowährungen ist grundsätzlich die Einzelbewertung anzuwenden. Dies bedeutet, dass jeder An- und Verkauf gesondert zu würdigen ist. Als Vereinfachung kann aber auch das sogenannte FiFo-Verfahren (First-in-first-out-Verfahren) angewendet werden. Das bedeutet, dass die zuerst angeschafften Kryptowährungen oder Token als zuerst veräußert gelten. Darüber hinaus ist für die Wertermittlung auch die Durchschnittswertmethode möglich. In diesem Fall würden zum Beispiel abgehende Kryptowährungen mit dem Durchschnittwert der gesamten Art einer Währung in einer Wallet bewertet werden. Für die Anwendung der Bewertungsmethode besteht ein Wahlrecht.

Wichtig ist: Haben Sie sich einmal für eine Bewertungsmethode (FiFo oder Durchschnitt) entschieden, müssen Sie sie auf jede einzelne Wallet anwenden und bis zur vollständigen Veräußerung der Einheiten einer virtuellen Währung in dieser Wallet beibehalten.

3.2 Mining (Proof of Work)

Die Geschichte des Bitcoins begann mit dem ersten Mining-Prozess. Während das Mining oft als „Schürfen“ von Kryptowährungen übersetzt wird, ist diese Übersetzung aber missverständlich zum eigentlichen Prozess. Beim Mining wird nicht, wie in einem Bergwerk, ein Bitcoin produziert, sondern hier werden Transaktionen validiert.

Das klassische Prinzip des Proof of Work ist die Validierung mittels Rechenleistung, hier aber überwiegend die Berechnung mittels Grafikkarten.

Das Mining im Privatvermögen ist heutzutage grundsätzlich nur noch im Rahmen eines geringen Umfangs des Solominings oder Poolminings möglich. In diesen Fällen des Minings liegen sonstige Einkünfte gem. § 22 Nr. 3 EStG vor. Diese Leistungen sind entsprechend in der Anlage SO zu erklären und unterliegen ab Überschreiten der Freigrenze von 256 € pro Jahr dem persönlichen Steuersatz.

Es sollte jedoch darauf geachtet werden, dass regelmäßig eine klare Abgrenzung zwischen der reinen privaten Vermögensverwaltung und der gewerblichen Tätigkeit durchgeführt wird.

Grundsätzlich gilt, dass die Anschaffung von Hardware im Rahmen des Solominings oder Poolminings auch abgeschrieben werden kann. Die Abschreibung kann hier grundsätzlich innerhalb des Jahres der Anschaffung im Rahmen der Sofortabschreibung für digitale Wirtschaftsgüter erfolgen, wenn diese bestimmten Umweltanforderungen der EU gerecht werden. Ansonsten gilt eine Abschreibungsdauer von drei Jahren. Auch Ihre Stromkosten können Sie als Werbungskosten in Ihrer Steuererklärung anführen, sofern diese mit den Einkünften zusammenhängen. Am besten wäre es, hierzu einen geeichten Stromzähler zu installieren. Ist dies nicht möglich, kann der Verbrauch aber auch anhand des Verbrauchs Ihrer Mininggerätschaften geschätzt werden.

3.3 Staking (Proof of Stake)

Proof of Stake hat in den letzten Jahren einen erheblichen Zuwachs und Aufschwung erlebt. Gerade der Bereich des sogenannten DeFi (Decentralized Finance) ist im Jahr 2021 nicht mehr wegzudenken.

Im Bereich des DeFi gibt es Anbieter, die bereits heute weltweit diverse Leistungen und Investitionen anbieten. Das ursprüngliche Staking ist aber eher einem anderen Gedanken geschuldet.

Viele Investoren aus den ersten Jahren der Kryptowährungen wollten langfristige Investitionen im Bereich Blockchain stärken. Aus diesem Grund haben viele Coins anstatt auf Proof of Work als ressourcenverbrauchende Wertschöpfung auf das Proof of Stake gesetzt. Proof of Stake kann grundsätzlich mit einem Verzinsen für das Halten von Token verglichen werden, auch wenn der Prozess ein anderer ist.

Bei Proof of Stake gibt es keine Zinsen, sondern in diesem Fall werden sogenannte Block Rewards ausgeschüttet. Diese werden grundsätzlich für das Halten der Token ausgeschüttet.

So erhält der Investor zum Beispiel bei der Währung NEO regelmäßig GAS ausgeschüttet. Bei anderen Token stimmen aber auch die Reward-Token mit dem Basis-Token überein.

Die Erträge aus dem Staking können ebenso wie andere Einkünfte im Bereich der Kryptowährungen als gewerbliche und auch als private Einkünfte steuerpflichtig sein. Im Grundsatz ist die private Vermögensverwaltung jedoch der häufigere Fall.

Beim Staking liegen grundsätzlich sonstige Einkünfte aus Leistungen nach § 22 Nr. 2 EStG vor. Diese Leistungen sind entsprechend in der Anlage SO zu erklären und unterliegen ab der Überschreitung der Freigrenze von 256 € pro Jahr dem persönlichen Steuersatz.

Beispiel

Frau Günther hat Token erworben, welche die Möglichkeit bieten, via Proof of Stake Einnahmen zu generieren. Die Gutschrift erfolgt ab der Aktivierung in der Wallet automatisch. Frau Günther erhält in diesem Fall alle drei Stunden eine Gutschrift auf ihrer Wallet.

Lösung

Frau Günther hat die Coins für das Staking freigegeben. Sie erhält in diesem Zusammenhang Token als Block Reward für die Hinterlegung der Token. Sie muss in diesem Fall im Zeitpunkt der Gutschrift den Wert der Token als Einnahme erfassen und im Rahmen ihrer Steuererklärung in der Anlage SO als Leistungen erklären.

Hierbei ist darauf zu achten, dass der Kurs für jede einzelne Gutschrift bekannt ist. Dies dürfte bei den meisten technischen Lösungen ohnehin automatisch erfolgen. Dies sollte aber sichergestellt sein, da ansonsten (je nach Staking-Modell) ein kaum zu bewältigender Arbeitsaufwand drohen kann.

Hinweis

Durch die Verwendung von Kryptowährungen zum Staking wird die Frist für die steuerfreie Veräußerung innerhalb der Jahresfrist nicht verlängert. Dies hat das BMF im Schreiben vom 10.05.2022 nun festgelegt. Im Entwurf war noch von der Verlängerung der Frist von einem Jahr auf zehn Jahre die Rede.

3.4 Lending

Im Gegensatz zum Staking ist im Fall des Lendings das System relativ einfach zu erklären. Beim Lending überlässt der Eigentümer einer Währung für eine bestimmte oder unbestimmte Zeit die Währung entweder einem Trader auf einer Börse oder der Börse selbst, damit diese das Verleihen übernimmt.

Das Lending ist ein weiterer Bereich des DeFi. Im Lending erhält der Lender (Verleiher) grundsätzlich als Ertrag Token. Es kann aber auch auf bestimmten Börsen vorkommen, dass der Lender im Gegenzug für das Verleihen Euro oder US-Dollar erhält. In diesen Fällen erfolgt das meist über sogenannte Stable-Coins, welche zum Beispiel an den US-Dollar gebunden sind.

Das Lending ist grundsätzlich als sonstige Einkünfte zu versteuern. Diese Leistungen sind entsprechend in der Anlage SO zu erklären und unterliegen ab Überschreiten der Freigrenze von 256 € pro Jahr dem persönlichen Steuersatz. Anzumerken ist an dieser Stelle, dass trotz der Ähnlichkeit zur Verzinsung, vergleichbar einem Darlehen, die Gegenleistung ein Wirtschaftsgut ist. Damit können in den meisten Fällen Kapitaleinkünfte ausgeschlossen werden.

Hinweis

Auch im Fall des Lending wird die Frist für die steuerfreie Veräußerung innerhalb der Jahresfrist nicht verlängert.

Beispiel

Frau Meier hat auf einer Börse einige Token und Coins liegen. Damit diese nicht unnütz herumliegen, gestattet sie der Börse, ihre Coins und Token zu verleihen. Im Gegenzug erhält sie dafür zusätzlich Coins auf ihrem Account gutgeschrieben.

Lösung

Frau Meier hat die Coins für das Lending freigegeben und erhält Coins und Token im Gegenzug für die Bereitstellung. Sie muss in diesem Fall im Zeitpunkt der Gutschrift den Wert der Token als Einnahme erfassen und im Rahmen ihrer Steuererklärung in der Anlage SO als Leistungen erklären.

3.5 Airdrop

Airdrops sind in der Krypto-Szene oftmals als Marketingmaßnahmen zu verstehen. Im Fall eines Airdrops erhält jemand vom Entwickler Token auf seine Wallet transferiert.

Bei dieser Art der Airdrops sind zwei Fälle zu unterscheiden.

Fall 1

Im ersten Fall bekommt der Nutzer ohne sein Zutun einen Token auf seine Adresse. Der Nutzer musste keine Handlung vornehmen, um an den Token zu gelangen. In diesem Fall ist der Sachverhalt grundsätzlich steuerlich unerheblich. Es liegt weder eine Schenkung noch ein steuerpflichtiger Sachbezug vor.

Fall 2

Das BMF-Schreiben vom 10.05.2022 geht jedoch auf den anderen Sachverhalt genauer ein. Im zweiten Fall muss der Nutzer seine Daten hinterlegen, um am Airdrop teilzunehmen. Bei diesen Daten kann es sich um unterschiedliche Informationen handeln, zum Beispiel Mail-Adressen, Kontaktdaten etc.

Wenn der Nutzer seine Daten hinterlegen muss, dann handelt er aktiv und erhält in der Folge eine Gegenleistung für sein Tun. Unter diesen Umständen liegen also eine Leistung und eine Gegenleistung vor. Der Airdrop ist damit steuerlich für den Empfänger nicht mehr unbeachtlich, sondern steuerlich zu erfassen.

Damit sind diese Leistungen (Sachbezüge) in der Anlage SO zu erklären und stellen ab Überschreiten der Freigrenze von 256 € pro Jahr steuerpflichtige Einkünfte dar.

Beispiel

Herr Müller trägt seine persönlichen Daten bei einem Krypto-Projekt ein, um später einen Airdrop zu erhalten.

Lösung

Im Rahmen des aktiven Handelns von Herrn Müller stehen Leistung und Gegenleistung gegenüber. Herr Müller muss im Zeitpunkt des Airdrops den Wert der Token als Einnahme erfassen und im Rahmen seiner Steuererklärung in der Anlage SO als Leistungen erklären.

3.6 Hardfork

Aus der Historie heraus sind viele der heute bekannten Kryptowährungen und Token aus dem Bitcoin heraus entstanden. Dies erfolgte häufig auf Basis eines Hardforks oder Softforks.

Bei einem Fork teilen sich grundsätzlich die Wege einer Währung. Aus diesem Grund wird hier auch die „Gabel“ als Symbol verwendet.

Häufig findet ein Fork statt, wenn sich die Entwickler oder Miner nicht über den weiteren Weg einer Währung einig sind. Dann gibt es häufig eine Abspaltung in diejenigen, die in eine bestimmte Richtung wollen, und in die anderen, die den Ursprungsweg weitergehen.

Von dieser Weggabelung profitiert dann in gewisser Weise auch der Investor. Dieser hat nach einem Fork meist einen weiteren Token auf seiner Wallet.

Beispiel

Die Entwickler (nicht Satoshi Nakamoto) des Bitcoin sind sich nicht einig über die maximale Anzahl der Bitcoin. Einige wollen nicht, dass die maximale Anzahl erhöht wird, während wiederum andere dies fordern.

Lösung

Im Rahmen des Hardforks kommt es zu einer Aufspaltung der Blockchain in zwei Blockchains. Dies passierte zum Beispiel 2017 bei Bitcoin und Bitcoin Cash. Später erfolgte ein ähnlicher Vorgang bei Bitcoin Gold. Es entsteht also eine neue Währung, da die vorgenommenen Änderungen in der Blockchain nicht abwärtskompatibel sind.

Daneben gibt es auch den sogenannten „Soft Fork“. Hier bleibt die Währung als solche auch nach der Änderung in der Blockchain erhalten. Bei bekannten Soft Forks wurde zum Beispiel die Validierung der Signaturen überarbeitet oder die Formatierung der Wallet-Adressen geändert.

4 Ertragsteuerliche Beurteilung im Betriebsvermögen

Neben der grundsätzlichen Behandlung im Privatvermögen können Kryptowährungen und Token auch in der betrieblichen Sphäre vorhanden sein. Das kann sowohl im Bereich der Betriebseinnahmen als auch im Bereich des Anlagevermögens geschehen. Entscheidend ist auch, dass immer häufiger Kryptowährungen als Zahlungsmittel verwendet werden.

Beim Halten zu spekulativen Zwecken (üblicherweise Haltefrist unter einem Jahr) sind die Währungen dem Umlaufvermögen als „sonstiger Vermögensgegenstand“ zuzurechnen. Was hier zählt, ist die Absicht, ein kurzfristiges oder ein langfristiges Investment einzugehen.

Ist eine Haltedauer von länger als einem Jahr intendiert, sind die Währungen dem Anlagevermögen zuzurechnen und dort dann bei den Finanzanlagen zu bilanzieren.

Die Art der Bilanzierung führt zu verschiedenen Konsequenzen bei der Folgebewertung: Im Umlaufvermögen gibt das strenge Niederstwertprinzip. Demnach muss handelsrechtlich gegebenenfalls der gegenüber den Anschaffungskosten niedrigere Kurswert zum Bilanzstichtag im Rahmen einer Abwertung angesetzt werden. Gehören die Währungen zum Anlagevermögen, muss handelsrechtlich erst bei dauerhafter Wertminderung eine Abschreibung vorgenommen werden.

Steuerlich kann (Wahlrecht) bei Kursminderungen eine sogenannte steuermindernde Teilwertabschreibung durchgeführt werden, wenn die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist. Dies gilt sowohl für Umlaufvermögen als auch für Anlagevermögen. Sollte sich der Kurs später erholen, ist eine Zuschreibung bis zu den historischen Anschaffungskosten vorzunehmen; diese Zuschreibung führt zu steuerpflichtigen Erträgen.

In diesem Zusammenhang können auch Geschäfte des täglichen Bedarfs mit Kryptowährungen abgewickelt werden, was dann zu Betriebseinnahmen führt.

Beispiel

Ein Bäcker in München akzeptiert neben dem gesetzlichen Zahlungsmittel Euro in seiner Bäckerei auch Bitcoin. Die Kunden können Zahlungen direkt mit dem Scannen des QR-Codes an der Kasse vornehmen.

Lösung

Der Bäcker hat in diesem Fall eine normale Leistung wie den Verkauf eines Brötchens erbracht. Die Einnahme in Form von Bitcoin ist wie die Bezahlung mit Euro zu behandeln und folgt damit auch den üblichen steuerlichen Grundsätzen.

4.1 Trading

Wie bereits zuvor erläutert, stellt das Trading heutzutage noch den häufigsten Anteil in deutschen Steuererklärungen dar. Hier geht es generell um den Kauf und den Verkauf von Kryptowährungen zur Erzielung von Einnahmen.

Dieser Handel kann grundsätzlich im Privatvermögen stattfinden, aber auch eine gewerbliche Tätigkeit darstellen. Hierbei ist auf die Grundsätze der gewerblichen Tätigkeit gem. § 15 EStG abzustellen.

Grundsatz ist die selbstständige, nachhaltige Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht und der Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr. Grundsätzlich stellt das BMF hier verstärkt auf den eingerichteten Geschäftsbetrieb ab. Dieser kann oft dann gegeben sein, wenn ein Trader regelmäßig handelt und damit langfristig seinen Lebensunterhalt bestreitet. Der normale Buy-and-Hold-Anleger ist dort meist ausgeschlossen, da dieser nur langfristig von Kurssteigerungen profitiert. Spätestens aber, wenn Mittel von anderen eingeworben werden und dafür Werbung gemacht wird, dürften die Voraussetzungen des Gewerbebetriebs erfüllt sein.

Im Falle des Tradings stellen die verkauften Token und Kryptowährungen Betriebseinnahmen dar, welche um die Anschaffungskosten der gekauften Token und Coins gemindert werden.

Beispiel

Als professioneller Bitcoin Trader handelt Herr Friedrich täglich mit Kryptowährungen. Er kauft sie auf einer Börse, um sie dann binnen Stunden oder Tagen auf einer anderen Börse mit Gewinn zu verkaufen. Er hat einen Bitcoin für 10.000 € gekauft und wenige Tage später wieder für 12.000 € verkauft.

Lösung

Herr Friedrich führt mit dem Kauf die Anschaffung eines immateriellen Wirtschaftsguts durch. Dieses ist in das Anlagevermögen aufzunehmen und erst im Zeitpunkt der Veräußerung wieder gegenzurechnen.

Am Ende ergibt sich für Herrn Friedrich ein steuerpflichtiger Gewinn von 2.000 €.

Einkommen- und Gewerbesteuer

Der Gewinn aus der Veräußerung von Kryptowährungen unterliegt zum einen der Einkommensteuer und zum anderen der Gewerbesteuer.

Im Rahmen der Einkommensteuer fallen Steuern zwischen 0 % und 45 % an. Zusätzlich fallen eventuell der Solidaritätszuschlag von 5,5 % und die Kirchensteuer von 8 % oder 9 % an.

Die Gewerbesteuer ist abhängig vom jeweiligen Hebesatz der Gemeinde. Im Bundesdurchschnitt beläuft sich dieser jedoch ab Überschreiten des Freibetrags von 24.500 € auf ca. 14 %.

Die Gewinnermittlung kann entweder im Rahmen der Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Absatz 3 EStG) oder im Rahmen des Betriebsvermögensvergleichs erfolgen. Ergänzend sei angemerkt, dass eine steuerfreie Veräußerung nach einem Jahr nicht möglich ist.

4.2 Mining (Proof of Work)

Der Prozess des Minings wurde bereits unter Punkt 3.2 erläutert. In diesem Zusammenhang ist klar nach der Art zu trennen, welches Mining durchgeführt wird.

Die bekannten Arten sind das Solomining, das Poolmining und das Cloudmining. Vorweg kann gesagt werden, dass das Cloudmining nur in wenigen Fällen eine gewerbliche Tätigkeit darstellen kann. Dies kann im Rahmen einer Personengesellschaft oder einer Kapitalgesellschaft erfolgen. Bei natürlichen Personen liegt im Rahmen des Cloudminings immer eine private Vermögensverwaltung vor.

Solomining und Poolmining

Anders ist dies jedoch im Fall des Solominings oder des Poolminings. Hierfür ist zuerst entscheidend, ob eine gewerbliche Tätigkeit gegeben ist. Dies scheitert vor allem beim Solomining häufig am Totalgewinn im Rahmen der Gewinnerzielungsabsicht. Bis auf wenige Ausnahmen ist das Solomining aus technischen Gründen nicht mehr möglich und meist nicht rentabel, da der finanzielle Aufwand den Ertrag übersteigt.

Der häufigste Anwendungsfall ist das Poolmining. In diesem Fall schließen sich mehrere Miner zu einem Pool zusammen, um sich den Reward zu teilen. Hierbei haben also auch kleine Miner die Möglichkeit, positive Erträge zu generieren.

Das Poolmining ist damit nicht der privaten Vermögensverwaltung zuzuordnen, sondern stellt Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach § 15 EStG dar.

Die Mining-Erträge sind damit im Zeitpunkt des Zuflusses (§ 11 EStG) oder bei Entstehen des Anspruchs als Betriebseinnahmen zu erfassen. Die genutzte Hardware kann als Betriebsausgabe oder AfA (Absetzung für Abnutzung) gegengerechnet werden. Damit ergibt sich am Ende ein Gewinn oder Verlust, der steuerlich zu erklären ist.

Einkommen- und Gewerbesteuer

Die erzielten Gewinne unterliegen in der Folge der Einkommensteuer und auch der Gewerbesteuer.

Im Rahmen der Einkommensteuer entsteht eine Steuerbelastung von 0 % bis 45 %. Zusätzlich fallen eventuell der Solidaritätszuschlag von 5,5 % und die Kirchensteuer von 8 % oder 9 % an.

Die Gewerbesteuer ist abhängig vom jeweiligen Hebesatz der Gemeinde. Im Bundesdurchschnitt beläuft sich dieser jedoch ab Überschreiten des Freibetrags von 24.500 € auf ca. 14 %.

Die Gewinnermittlung kann entweder im Rahmen der Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Absatz 3 EStG) oder im Rahmen des Betriebsvermögensvergleichs erfolgen. Ergänzend sei angemerkt, dass eine steuerfreie Veräußerung nach einem Jahr nicht möglich ist.

4.3 Staking (Proof of Stake)

Grundsätzlich ist im Fall des Stakings immer die private Vermögensverwaltung zu bevorzugen, da hier eine steuerfreie Veräußerung nach Ablauf der zehnjährigen Spekulationsfrist gegeben ist.

In manchen Fällen lässt es sich jedoch auch nicht verhindern, dass im Rahmen des Stakings ein Gewerbebetrieb entsteht. Dies kann bei Token der Fall sein, welche aktive Handlungen des Stakers voraussetzen.

Ein Fall wäre hier die Währung LISK. Bei dieser Währung müssen sich die Delegates regelmäßig wählen lassen. Durch die Wahl erhalten sie dann die Zuweisung der Block Rewards. Häufig gehen auch technische Entwicklungen oder andere Tätigkeiten mit diesem Block Reward einher.

Der Staker muss sich in diesem Fall also aktiv am Netzwerk beteiligen, damit er diese Einkünfte erzielen kann. Ansonsten würden seine Token und Coins nur auf der Wallet liegen, ohne dass hier Einkünfte generiert werden können. Übliche Aktivitäten sind auch das Mitarbeiten am jeweiligen Token.

Auch beim Staking gilt grundsätzlich das Zufluss/Abfluss-Prinzip nach § 11 EStG, wenn die Einnahmenüberschussrechnung gewählt wird.

Sollte die Gewinnermittlung im Rahmen des Betriebsvermögensvergleichs erfolgen, gilt hier der Zeitpunkt der Entstehung des Anspruchs als Betriebseinnahme.

Die erzielten Gewinne unterliegen in der Folge zum einen der Einkommensteuer und zum anderen der Gewerbesteuer.

Im Rahmen der Einkommensteuer entsteht eine Steuerbelastung von 0 % bis 45 %, zusätzlich eventuell der Solidaritätszuschlag von 5,5 % und die Kirchensteuer von 8 % oder 9 %.

Die Gewerbesteuer ist abhängig vom jeweiligen Hebesatz der Gemeinde. Im Bundesdurchschnitt beläuft sich dieser jedoch ab Überschreiten des Freibetrags von 24.500 € auf ca. 14 %.

Im Fall des gewerblichen Stakings muss zudem darauf hingewiesen werden, dass hier keine Spekulationsfrist vorhanden ist – weder von einem Jahr noch von zehn. Der Veräußerungszeitpunkt ist damit unerheblich, und es müssen immer Steuern gezahlt werden.

4.4 Lending

Ebenso wie das Staking kann grundsätzlich auch das Lending im gewerblichen Bereich durchgeführt werden. Hierfür müssen jedoch die Coins dem Betriebsvermögen zugeordnet werden.

Eine rein gewerbliche Tätigkeit, die aufgrund des Lendings entsteht, ist somit grundsätzlich ausgeschlossen. Das liegt daran, dass in diesem Fall die private Vermögensverwaltung im Vordergrund steht.

4.5 Airdrop

Die Besonderheit bei Airdrops ist, dass diese ohne aktives Handeln im Privatbereich steuerfrei sind. Unabhängig vom aktiven Handelns oder von der zufälligen Zuweisung besteht im betrieblichen Bereich eine Steuerpflicht.

Damit ergeben sich durch die Zuflüsse von Coins auf einer betrieblichen Wallet Betriebseinnahmen, die in der Folge eine steuerliche Belastung auslösen.

4.6 Hardfork

Eine weitere Besonderheit stellen die Hardforks dar. Während sie in der privaten Sphäre steuerfrei zu behandeln sind, sind diejenigen im gewerblichen Bereich als Betriebseinnahme zu erfassen.

5 Dokumentation von Kryptotransaktionen

Die steuerlich verwertbare Dokumentation von Transaktionen mit Kryptowerten wird immer wichtiger. Die Finanzämter haben dazugelernt, denn im neuen BMF-Schreiben vom 06.03.2025 werden erweiterte Anforderungen an die Dokumentation und Mitwirkung des Steuerpflichtigen gestellt.

5.1 Dokumentation im Privatvermögen

Hinsichtlich der Aufbewahrungspflichten gilt im Privatvermögen eine Pflicht zur Aufbewahrung von Belegen etc. zu Transaktionen mit Kryptowährungen für sechs Jahre, wenn die Überschusseinkünfte insgesamt mehr als 500.000 € im Jahr betragen. Hierunter zählen dann auch zum Beispiel Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung.

Werden diese Schwellen nicht überschritten, sollten Sie Belege mindestens so lange aufbewahren, bis der Einkommensteuerbescheid des jeweiligen Jahres rechts­kräftig geworden ist.

Die Rolle des Public-Keys

Nach Ansicht der Finanzverwaltung reicht es für die Erfüllung der Mitwirkungspflichten nicht aus, wenn lediglich der sogenannte Public Key mitgeteilt wird, mit dem die Transaktionen in der Blockchain grundsätzlich einsehbar sind. Dennoch sollte der Public Key offengelegt werden.

Automatisierte Steuerreports

Die Finanzverwaltung verlangt vom Steuerpflichtigen im Rahmen seiner Nachweis- und Mitwirkungspflichten eine weitere Verarbeitung und Darstellung der steuer-relevanten Daten zu Kryptotransaktionen. Mit zunehmender Technisierung verlieren händische Tabellen mit Informationen zum Ein- und Verkauf jedoch immer mehr an Bedeutung. Gerade im Bereich des automatisierten Tradings gerät man hier mit händischen Aufzeichnungen schnell an die Grenzen.

Die Finanzverwaltung sieht (automatisierte) Steuer­reports als zentrales Dokumentationsmittel an. Durch diese Reports werden von Kryptobörsen oder über spezielle Anbieter, welche die Daten aus den Börsen über Schnittstellen verarbeiten, spezielle Auswertungen für steuerliche Zwecke generiert, basierend auf den Transaktionsübersichten der Kryptobörsen. Diese Übersichten werden regelmäßig automatisch erstellt. Sie müssen auf ihre Richtigkeit kontrolliert und gegebenenfalls manuell angepasst werden. Für die Richtigkeit der Daten trägt der Steuerpflichtige die Verantwortung. Aus den Daten der Transaktionsübersicht wird dann regelmäßig der Steuerreport generiert.

Die Erstellung eines Steuerreports bei dezentralen Handelsplattformen wie zum Beispiel Uniswap ist eine besondere Herausforderung, da diese Anbieter oft keine Transaktionsübersichten zur Verfügung stellen. Hier muss dann mit entsprechender Analysesoftware (z.B. BlockExplorer) über den Public Key eine Transaktionsübersicht erstellt werden, aus welcher dann mit Hilfe einer Reportingsoftware der Steuerreport generiert wird.

Hinweis

Steuerreports müssen das Finanzamt immer in die Lage versetzen, die zugrunde liegenden Transaktionen nachzuvollziehen. Daher raten wir Ihnen, die automatisch generierten Reports stets auf ihre Richtigkeit zu überprüfen. Dies gilt insbesondere für die richtige Anwendung der Steuergesetze im Detail in den Reports. Zwar ist die Technik hier bereits relativ weit, insbesondere Spezialfälle benötigen jedoch nach wie vor ein prüfendes menschliches Auge.

Das Finanzamt kann die zur Erstellung der Steuerreports genutzten Unterlagen und Dateien (z.B. Transaktionsübersichten oder CSV-Dateien) anfordern.

Beim Lending und Staking (siehe insoweit Punkt 4.3 bzw. 4.4) ist es erforderlich, dass

• der Beginn der Überlassung,
• das Ende der Überlassung,
• der Gegenstand der Überlassung,
• das Überlassungsentgelt sowie
• die Überlassungskonditionen

bekannt sind. Entsprechende Informationen müssen auch in einem Steuerreport erfasst sein.

5.2 Dokumentation im Betriebs-vermögen

Bezüglich der Aufzeichnung von Transaktionen im Betriebsvermögen können die Grundsätze zur Dokumentation im Privatvermögen (siehe Punkt 5.1) analog angewendet werden, insbesondere zur Rolle des Public Keys.

Es gelten zudem die allgemeinen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten für Betriebsvermögen. Hier gilt insbesondere, dass die erforderlichen Buchungen zur Abbildung der Kryptotransaktionen einzeln, vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorzunehmen sind. Veränderungen an den Buchungen (z.B. Stornierungen) müssen dokumentiert werden.

GoBD

Darüber hinaus gelten auch die GoBD, also die besonderen Grundsätze zur ordnungsgemäßen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form.

Hinweis

Ausführliche Informationen zu den GoBD finden Sie auch im Merkblatt „GoBD“, das wir Ihnen bei Bedarf gerne aushändigen.

Bei entsprechenden elektronischen Dokumenten ist daher zu empfehlen, diese in ein Datenmanagementsystem einzupflegen, das Änderungen dokumentiert sowie eine Suchfunktion bietet. So ist dann auch der nach den GoBD erforderliche Zugriff des Finanzamts auf die Daten während einer Betriebsprüfung gewährleistet.

Verfahrensdokumentation

Nach Ansicht der Finanzverwaltung ist in diesem Zusammenhang auch eine Verfahrensdokumentation Bestandteil der GoBD. Diese Verfahrensdokumentation muss Informationen zur Funktionsweise und zu den Abläufen der verwendeten Software enthalten.

Hierbei ist der technische Prozess zu beschreiben, welcher ab dem Abruf der Transaktionsdaten von einer Kryptobörse in Gang gesetzt wird, bis Daten dann in der Buchführung erfasst werden bzw. ein Steuerreport generiert wird. Wichtig ist auch, dass in der Verfahrensdokumentation dargestellt werden kann, dass insbesondere die Dokumentation von Änderungen möglich ist. Bei der Wahl der Softwareanbieter sollte es daher ein wichtiges Kriterium sein, ob dieser bereits eine Verfahrensdokumentation oder Teile davon für das Produkt mitliefern kann.

Hinweis

Gerne können wir Ihnen zu diesem Thema auch das Merkblatt „Verfahrensdokumentation“ zur Verfügung stellen. Fragen Sie uns einfach danach.

Grundsätzlich muss im betrieblichen Bereich jede Transaktion einzelnen aufgezeichnet werden. Dies kann insbesondere bei dezentralen Plattformen ein Problem darstellen, da diese oft nur zusammengefasste Übersichten ermöglichen.

Aufbewahrungsfristen

Für Belege zu Transaktionen mit Kryptowährungen gelten die üblichen Aufbewahrungsfristen von sechs Jahren für geschäftliche Korrespondenz im Zusammenhang mit den Transaktionen, sechs Jahre für Buchungsbelege sowie zehn Jahre für alle weiteren Unterlagen.

Problem Auslandsbörsen

Bei Kryptowerten, die über dezentrale Plattformen im Ausland gehalten und gehandelt werden, stellt das Finanzamt erhöhte Anforderungen an den Nachweis. Hier ist eine Beweisvorsorge zu treffen, da diese Plattformen oft überraschend aus dem Handel scheiden oder auch Opfer von Hackerangriffen werden. Deshalb sollten Sie hier mit besonderer Sorgfalt regelmäßige Transaktionsübersichten erstellen, um im Zweifel Nachweise vorliegen zu haben.

Hinweis

Unter Punkt 8 finden Sie eine Tabelle als Vorlage dafür, wie eine solche Übersicht aussehen kann, insbesondere für den Fall, dass die Plattform selbst keine Möglichkeit zur automatisierten Auswertung bietet.

Werden die Vorgaben an Mitwirkung und Dokumentation nicht erfüllt, kann das Finanzamt die Besteu­erungs­grundlagen schätzen.

6 Umsatzsteuerliche Beurteilung

Neben den klassischen ertragsteuerlichen Fragen sollten auch die umsatzsteuerlichen Folgen und Fragen nicht außer Acht gelassen werden. Mit dem sogenannten Hedqvist-Urteil vom 22.10.2015 (C-264/14) des Europäischen Gerichtshofs (EuGH) wurde die Frage der Steuerfreiheit des Handels mit Kryptowährungen geklärt und die Grundlage für erste Beurteilungen in diesem neuen Kosmos geschaffen.

In diesem Urteil beschäftigte sich der EuGH mit der Frage, ob der Handel mit Kryptowährungen steuerpflichtig oder steuerfrei ist und in der Folge der Handel mit oder ohne Umsatzsteuer erfolgen muss. In diesem Urteil kam der EuGH zu dem Ergebnis, dass eine Steuerbefreiung für den Handel mit Kryptowährungen gegeben ist (§ 4 Nr. 8 UStG).

Das BMF griff diese Fragestellung am 27.02.2018 auf und beantwortete damit offene Fragen zur umsatzsteuerlichen Behandlung. Damit wurde klargestellt, dass der Handel mit Kryptowährungen umsatzsteuerfrei und das Mining in manchen Konstellationen nicht steuerbar ist.

Klargestellt wurde jedoch auch, dass im Fall von anderen Dienstleistungen die steuerliche Behandlung normal durchzuführen ist, wenn Kryptowährungen hierbei als Gegenleistung für eine Dienstleistung vorhanden sind.

7 Erbschaft- und Schenkungsteuer

Im Bereich der Kryptowährungen und Blockchains konnten vor allem im Jahr 2021 erhebliche Preissteigerungen beobachtet werden. In diesem Zusammenhang stellt sich auch immer wieder die Frage, wie derartige Vermögen im Rahmen einer Übertragung sowohl erbschaftsteuerlich als auch schenkungsteuerlich sauber behandelt werden können.

Grundsätzlich gilt hier etwas Ähnliches wie im Bereich der Ertragsteuern. Kryptowährungen lassen sich daher sehr gut mit Gold oder Fremdwährungen vergleichen. Diese unterliegen auch im Bereich der Erbschaft- und Schenkungsteuer einer Besteuerung.

Im Fall der Bewertung ist der Zeitpunkt der Schenkung oder der Zeitpunkt des Erbes relevant. Dies kann vor allem in der Praxis zu Problemen führen, vor allem dann, wenn der Preis der Kryptowährung oder des Tokens weit über dem Preis liegt, der später dem Erben oder Beschenkten zugänglich gemacht wird.

Beispiel

Der Sohn des vermögenden Herrn Müller erbt am 16.04.2021 100 Bitcoin bei einem Wert von 50.000 € je Bitcoin. Der Preis der Kryptowährung fällt innerhalb weniger Tage auf 30.000 €.

Lösung

Die Versteuerung im Rahmen der Erbschaftsteuer erfolgt mit dem Preis von 50.000 € je Bitcoin. Es ist für die weitere steuerliche Betrachtung unerheblich, ob der Preis danach um 20.000 € je Bitcoin gefallen ist. In diesem Fall kann je nach Steuersatz und endgültiger Steuerbelastung ein erheblicher finanzieller Nachteil entstehen.

Fußstapfentheorie

Sowohl im Fall der Erbschaftsteuer als auch im Fall der Schenkungsteuer greift die sogenannte Fuß­stapfentheorie. Das bedeutet, dass der Erbe oder Beschenkte in die Fußstapfen des Erblassers oder Schenkers tritt. Damit übernimmt der Erbe oder Beschenkte sowohl die Anschaffungswerte, Anschaffungszeitpunkte als auch die weiteren Eigenschaften des Erblassers oder Schenkers.

Damit kann der Erbe oder Beschenkte die Kryptowährungen oder Token steuerfrei veräußern, wenn der Erblasser oder Schenker diese länger als ein Jahr gehalten hat. Dies gilt ebenfalls, wenn Erblasser und Erbe oder Schenker und Beschenkter zusammen die Haltefrist von einem Jahr überschreiten. Im Fall einer Verlängerung der Spekulationsfrist ist auch darauf zu achten.

8 Anhang

Dokumentation der Transaktionen mit Kryptowährungen
Kauf- Datum	Erwerbsart (z.B. Kauf, Airdrop)	Name der Währung	Kurs in Euro	Menge	zusätzliche Gebühren	Verkaufs-datum	Kurs in Euro	Menge	Verkaufskosten